Пример учетной политики для торговли (ОСН)

Метод списания сырья и материалов

Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Для целей расчета налога по УСН материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):

• по стоимости единицы запасов;
• средней стоимости;
• стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Многие товары требуют определенной упаковки для перевозки, хранения и продажи. При этом упаковка может:

• обладать свойствами, более подходящими МПЗ (например, многоразовая картонная коробка);
• обладать свойствами, более подходящими объекту основных средств (например, тара-оборудование: специальные контейнеры, поддоны, емкости для жидких и сыпучих продуктов, в которые товары пакуются у производителя/поставщика с тем, чтобы приобретатель продавал впоследствии товар из этой же тары);
• обладать свойством неотделимости от товара в момент продажи (например, стеклянная бутылка).

В зависимости от того, к какой из перечисленных групп относится тара и упаковка, она может учитываться как:

• МПЗ (на отдельном субсчете счета 10 или 41),
• объект основных средств (на счете 01), с подразделением на покупной и произведенный своими силами;
• товар (на счете 41), при этом в большинстве случаев стоимость упаковки включается в отпускную цену товара.

Многоразовая тара классифицируется на возвратную и невозвратную. Причем по договоренностям между поставщиком и покупателем передача дорогостоящей тары может происходить с залогом.

Выбранные варианты использования и учета тары должны быть детализированы в учетной политике торговой организации.

Кроме того, в соответствующих случаях дополнительно отдельно конкретизируется связанный с многоразовой тарой учет расходов на транспортировку.

Организациям оптовой торговли, разрабатывая свою учетную политику, следует учитывать нормы Закона № 57-З³, Инструкции № 102⁴, Инструкции № 50⁵, Инструкции № 133⁶.

Бухгалтерский учет товарных операций зависит от:

– цели использования продаваемого товара;

– оценки и учета товаров, приобретенных для их реализации;

– используемого метода учета товаров;

– формирования цены реализации (при отсутствии ограничений);

– особенностей учета при реализации товара и формировании финансового результата;

– видов заключенных с контрагентами договоров (договора купли-продажи, поручения, комиссии (консигнации) и т.п.) и права собственности на реализуемый товар;

– порядка установления в соответствии с договорами комиссии комиссионного вознаграждения (в процентах от стоимости реализованного товара или в виде торговой надбавки, примененной комиссионером к цене комитента);

– условий, формы и порядка расчета за реализуемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата банковскими платежными карточками, электронными деньгами, с рассрочкой платежа; подарочные сертификаты и т.д.);

– применяемой валюты контракта и валюты платежа (белорусские рубли, иностранная…

Нормы, переходящие с 2021 года (по пунктам)

Следующие положения предлагаемого примера политики предприятия для целей бухучета остались неизменными с предыдущих годов и продолжают последовательно применяться:

• преамбула и пп. 1–3, т. к. основные нормативные документы, принципы и допущения для формирования учетной политики не изменились;
• пп. 4-6, т. к. применяемые нормы учета МПЗ в данных аспектах не изменились;
• пп. 7-14, т. к. применяемые нормы по ОС в данных аспектах не изменились;
• пп. 15-18, т. к. изложенные в них нормы в отношении НМА решено не изменять;
• пп. 19, 20, т. к. порядок учета спецоборудования и спецодежды, который используется предприятием, официально не изменялся и по-прежнему актуален для целей бухучета;
• пп. 31–34, т. к. организация формирует и раскрывает в отчетности для бухгалтерских целей резервы по сомнительным долгам, причем применяемый порядок остается актуальным;
• пп. 37–41, т. к. организация по-прежнему не применяет некоторые положения по бухучету в связи со спецификой своей деятельности и статусом малого предприятия;
• пп. 42–44, т. к. действующий порядок признания и исправления ошибок, а также внесения изменений в учетную политику остается актуальным;
• пп. 46–47, 49-50, т. к. применяемые порядок и формы документооборота в целом остаются актуальными;
• п. 51, т. к. особый порядок инвентаризации некоторых учетных объектов, применяемый организацией, остается актуальным;
• пп. 52–62, т. к. организация продолжает использовать принятый организационный порядок в части прав подписи, осуществления внутреннего контроля, документооборота и декларируемой возможности вносить изменения в настоящую учетную политику.

Сроки утверждения документа

Когда фирма прошла регистрацию, ей необходимо, согласно ПБУ 1, составить и утвердить свою учетную политику не позднее 90 дней. То есть ее можно ввести сразу же вместе с регистрацией, а можно более тщательно рассмотреть все моменты и утвердить не позднее трех месяцев. При этом действовать она начинает с момента регистрации организации.

Однако, в состав учетной политики входит раздел по налогам. НК РФ требует, чтобы учетная политика для налогообложения была утверждена не позднее конца первого налогового периода. При этом ее правила будут распространяться на деятельность компании с момента постановки на учет.

Учетная политика составляется на неопределенный период. При ее формировании действует принцип последовательности применения действующих правил. То есть выбрав один раз методы и способы бухучета, их желательно использовать и в дальнейшем. Изменения в них должны быть обоснованы и нацелены на оптимизацию деятельности.

Внимание! Изменения можно вносить соответствующим приказом руководства или же путем утверждения новой учетной политики.

Сведения об организации

Важно. Ведение учета по нескольким организациям возможно, только если в настройках предприятия установлен флаг «Несколько организаций».

НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Предприятие

В противном случае организация в базе будет только одна, а выбор организации в документах будет недоступен.

Откроем справочник организаций:

НСИ и администрирование – НСИ – Организации

Программа позволяет регистрировать в базе организации трех видов: юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, обособленное подразделение.

В демонстрационной базе уже есть несколько организаций. Для ввода сведений о новом юр. лице нажмем «Создать – Юридическое лицо».

В открывшейся форме на вкладке «Общая информация» вид организации указан автоматически – юридическое лицо. Необходимо занести наименование. Удобнее всего ввести сокращенное наименование в общепринятом формате (ООО, ЗАО и т. п.), после чего программа автоматически расшифрует его и заполнит полное и рабочее наименование.

Информация. Полное и сокращенное наименование организации будет использоваться в печатных формах документов, а рабочее – в справочнике программы.

В нашем примере сокращенное наименование организации – ООО «АП Ордер».

Здесь же можно ввести префикс, состоящий из одной или двух букв. Это необязательный реквизит, который служит для нумерации документов. Если префикс указан, то номера всех документов данной организации будут начинаться с букв префикса.

На этой же вкладке необходимо занести учетные коды: ИНН, КПП, ОКВЭД, ОКПО, ОГРН. По ссылке «Изменить» возможно указать налоговый орган, в котором зарегистрирована организация.

Определение порядка учета товаров и торговой наценки

Товары в торговых компаниях учитываются:

• По себестоимости (фактической);
• По ценам, для продажи.

В бухучете учет товаров формируется на «счете-41-«Товары». Компании (организации), осуществляющие торговую деятельность и применяющие «Счет-41», учитывают покупную тару.

К счету «41-Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

«41-1-«Товары на складах»;

«41-2-«Товары в розничной торговле»;

«41-3-«Тара под товаром и порожняя»;

«41-4-«Покупные изделия» и т.д.

По методу «себестоимости» на счете «41» учитываются товары по закупочной стоимости, по методу «по ценам продажи» соответственно по «продажной» стоимости. Торговая наценка на товары, принятые к учету, отражается проводкой «Д-т-41, К-т-42.

При оптовой продаже товаров, имеются отдельные моменты, например в случае отгрузки товара со склада, но еще не доставлены покупателю, т.е. они находятся в пути у транспортной компании, осуществляющие перевозку данного товара, то в этом случае учет товаров происходит на счете 45 «Товары отгруженные». Проводка при факте отпуска товара со склада отражается проводкой «Д-т -45, К-т- 41».

Списание со счета 45 происходит аналогично списания со счета 41 «Д-т-90, К-т-45».

Списание себестоимости реализованных товаров, происходит следующими методами::

• «по-ФИФО»;
• «по-средней с/с;
• «по-стоимости каждой единицы товара.

Общество (компания) в зависимости от специфики продаваемых товаров, может применять любой, из методов, данный метод подлежит отражению в учетной политике.

Многие товары требуют определенной упаковки для перевозки, хранения и продажи. При этом упаковка может:

• обладать свойствами, более подходящими МПЗ (например, многоразовая картонная коробка);
• обладать свойствами, более подходящими объекту основных средств (например, тара-оборудование: специальные контейнеры, поддоны, емкости для жидких и сыпучих продуктов, в которые товары пакуются у производителя/поставщика с тем, чтобы приобретатель продавал впоследствии товар из этой же тары);
• обладать свойством неотделимости от товара в момент продажи (например, стеклянная бутылка).

В зависимости от того, к какой из перечисленных групп относится тара и упаковка, она может учитываться как:

• МПЗ (на отдельном субсчете счета 10 или 41),
• объект основных средств (на счете 01), с подразделением на покупной и произведенный своими силами;
• товар (на счете 41), при этом в большинстве случаев стоимость упаковки включается в отпускную цену товара.

Многоразовая тара классифицируется на возвратную и невозвратную. Причем по договоренностям между поставщиком и покупателем передача дорогостоящей тары может происходить с залогом.

Выбранные варианты использования и учета тары должны быть детализированы в учетной политике торговой организации.

Кроме того, в соответствующих случаях дополнительно отдельно конкретизируется связанный с многоразовой тарой учет расходов на транспортировку.

В части НДС в УП торгового предприятия следует закрепить как минимум:

1. Применение (или неприменение) освобождения от НДС по перечню товаров в соответствии со ст. 149 НК РФ. А также порядок ведения раздельного учета по группам товаров с разным налогообложением НДС.

2. При наличии операций, облагаемых по ставке 0% (в частности, экспорта) — порядок ведения раздельного учета по товарам, облагаемым по ставке 0% и облагаемым по обычным ставкам.

3. Основные аспекты документооборота, например:

• принцип нумерации счетов-фактур;

• порядок ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (например, способ внесения данных по подразделениям).

Отдельные вопросы по инвентаризации

Нюансы, которые потребуется внести в УП, будут зависеть от специфики торговой деятельности. Например,

• Тем, кто торгует продуктами питания, нужно закрепить в УП периодичность проведения инвентаризаций более частую, чем для торгующих непродовольственными товарами. Следует предусмотреть нюансы, связанные с такими специфическими моментами, как нормы естественной убыли. Кроме того, необходимо установить порядок оперативного выявления и списания товаров с истекшим сроком годности, утративших потребительские свойства.

В учётной политике ООО «Лента» третий раздел посвящен вопросам формирования учётной политики в целях налогообложения, согласно которому Налоговый учет осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и иными нормативными актами. Организация исчисляет налоговые базы по итогам налогового (отчетного) периода в соответствии со статьей 54 НК РФ на основе данных регистров бухгалтерского учета.

При наличии отклонений данных бухгалтерского учета от принимаемых данных в целях налогового учета, налоговая база корректируется на основе документально подтвержденных данных об объектах учета или специальных регистров налогового учета.

В учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов. Изменения в учетную политику вносятся в случае изменения законодательства о налогах и сборах и изменения применяемых методов налогового учета, и подлежат применению с начала нового налогового периода.

В случае, если Организация начнет осуществлять новые виды деятельности, ею будут определены и отражены в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Подтверждением данных налогового учета являются:

-первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

-аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета;

-аналитические регистры налогового учета;

-расчет налоговой базы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ Организация является плательщиком налогов и сборов. Обязанности налогоплательщика по исчислению налогов и представлению деклараций распределены следующим образом:

Бухгалтерия Организации исчисляет налоговые и другие обязательные платежи, отчисляемые в федеральный бюджет, а также распределяемые в бюджеты разных уровней, в целом по Организации, определяет, какая часть налоговых платежей, распределяемых по бюджетам разных уровней, подлежит уплате в каждый бюджет.

Уплата налогов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты производится Организацией централизованно.

Исчисление налога на прибыль.

Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления).

Расходы в соответствии со ст. 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты, исходя из условий сделок.

Налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Организация учитывает в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль расходы на цели социальной защиты инвалидов по мере начисления расходов в соответствии с действующим местным законодательством.

Для целей определения даты расходов в части разовых и/или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применяются иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ.

Расходы, которые невозможно непосредственно отнести на затраты по конкретному виду деятельности (операций), распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Затраты, которые с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов относятся к косвенным в составе издержек обращения или внереализационным расходам.

В случае приобретения Организацией импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, стоимость этих товаров формируется в соответствии со ст. 320 НК РФ: с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в целях налогообложения прибыли, применяется метод оценки указанного сырья и материалов по средней стоимости.

При определении налоговой базы выручка (расходы) Организации в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров, работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида Организация учитывает при налогообложении прибыли в сумме, не превышающей предельной величины. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной размерам, предусмотренным абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на установленный в этой статье коэффициент).

Организация в соответствии со ст.283 НК РФ использует право переноса на будущее убытков предшествующих лет.

Авансовые платежи по налогу на прибыль Организация уплачивает в размере 1/3 сумм налога на прибыль, исчисленных к уплате за предшествующий квартал.

Организация уплачивает налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов РФ, в доле, определяемой в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 288 НК РФ.

При расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, сумма налогооблагаемой прибыли, относящаяся к обособленным подразделениям, определяется исходя из удельного веса среднесписочной численности и удельного веса остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период, рассчитанной исходя из данных налогового учета.

Организация не производит распределение прибыли по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ.

Организация ведет налоговый учет с использованием данных бухгалтерского учета и налоговых регистров.

В целях ведения налогового учета по налогу на прибыль Организация формирует следующие

налоговые регистры и расшифровки:

— Структура доходов, учтенных для целей налогообложения прибыли

— Структура расходов, учтенных для целей налогообложения прибыли

20

— Расчет отложенного налога

— Расшифровка прочих расходов в составе косвенных

— Накопительная ведомость по амортизации

— Расшифровка по амортизационной премии

— Регистр по реализации основных средств

— Налоговые регистры по счетам (Приложение №7).

Для целей налога на прибыль ФИСС, условия которых предусматривают поставку базисного актива или заключение иного ФИСС, условия которого предусматривают поставку базисного актива, признаются поставочными срочными сделками, а ФИСС, условия которых не предусматривают поставки базисного актива или заключения иного ФИСС, условия которых предусматривают поставку базисного актива, расчетными срочными сделками.

Для равномерного учета расходов в течение года в налоговом учете создается резерв на оплату отпусков в соответствии со ст.324.1 НК.

Организация формирует в налоговом учете резерв по сомнительным долгам в соответствие с п.4 ст.266 НК.

Учет основных средств

В соответствии со ст. 259 НК РФ, суммы амортизации по всем группам амортизируемого имущества начисляются линейным способом.

Срок полезного использования основных средств устанавливается для каждой амортизационной группы в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №1 от 01.01.02 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Исчисление налога на добавленную стоимость

Порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется главой 21 Налогового кодекса РФ.

В целях исчисления налога на добавленную стоимость выручка от реализации продукции, работ, услуг определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Налоговая база определяется по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов (день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг).

По объектам капитальных вложений налоговый вычет по «входному» налогу на добавленную стоимость осуществляется по окончании этапа работ по объекту незавершенного строительства.

Вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) производятся в соответствии положениями ст.171 Кодекса, и в порядке, установленном ст.172 НК.

Налог на добавленную стоимость, по товарам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности (как операций освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения), возмещается в следующем порядке:

-Суммы «входного» НДС отражаются на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам».

-Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные Организации поставщиками товаров (работ, услуг), принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

-Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на реализацию товаров (работ, услуг), все суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные Организации в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Организация ведет книгу покупок и книгу продаж в порядке, установленном Правительством РФ. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж ведутся в электронном виде.

Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, книги покупок и продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Организация в установленные законодательством сроки составляет и предъявляет покупателям и заказчикам счета-фактуры. Cчета-фактуры составляются с использованием компьютера, но могут быть заполнены от руки, то есть с применением комбинированного метода.

Счета-фактуры, книга покупок, книга продаж подписываются генеральным директором и главным бухгалтером Организации, либо иными должностными лицами. Круг лиц, уполномоченных подписывать данные документы, определяется приказом по Организации.

В соответствии с уставленными в учётной политике направлениями исчисления налогов ООО «Лента» своевременно исчисляет и уплачивает налоги.

В таблице 4 представлена д��намика величины налогов ООО «Лента» в период 2015-2017 года

Таблица 4

Динамика величины налогов в ООО «Лента» в 2015-2017 году, в тыс. рублей

Анализ данных таблицы 3 позволяет сделать вывод о том, величина налога на прибыль к концу 2017 года снизилась на 39,65%, что обусловлено снижением прибыли, ростом расходов.

Налог на добавленную стоимость в 2016 году был увеличен на 5,26% по сравнению с показателем 2015 года, а к концу 2017 года значительным образом был снижен на 29,70%.

Похожие записи:

• Как получить ветерана труда в Псковской области в 2022 году
• В пензенском ПФР пояснили, кто воспользуется правом на пенсию в 2023 году
• Установление отцовства в судебном порядке