Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.
Учет НДС при лизинге у лизингодателя
Итак, лизинговые платежи – и за аренду, и в счет выкупа имущества – облагаются НДС. Так как услуги по договору аренды имеют длительный характер, НДС начисляется так же, как и по обычным договорам аренды: на последний день месяца/квартала, в котором актив передается в лизинг, или на день окончания договора (п. 1 ст. 167 НК РФ). В письме Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131 говорится, что «договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды».
Начисление налога на выкупную стоимость зависит от согласованного с контрагентом порядка ее уплаты. Если стоимость имущества включают в сумму лизингового платежа, НДС исчисляется как с обычного поступления средств, предусмотренного договором.
В случае, когда актив выкупают отдельно, при окончании действия договора, НДС рассчитывается как при реализации основного средства. Возврат предмета лизинга не облагается НДС, так как собственником при таком варианте событий остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге).
С бухгалтерской отчетности за 2022 год операции по договорам финансовой аренды(лизинга) у лизингополучателя должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, поскольку единовременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):
- лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга на определенный срок;
- предмет лизинга определен в договоре, этим договором не предусмотрено право лизингодателя по своему усмотрению заменить предмет лизинга в любой момент в течение срока лизинга;
- лизингополучатель имеет право на получение экономических выгод от использования предмета лизинга;
- лизингополучатель имеет право определять, как и для какой цели используется предмет лизинга в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета лизинга.
Классификация объектов учета по договору лизинга производится на более раннюю из двух дат: дату, на которую предмет лизинга становится доступным для использования лизингополучателем (дата предоставления предмета лизинга) или дату заключения договора лизинга.
На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Документ «Поступление в лизинг» (рис. 2 — 3):
- Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
- Заполните основную часть документа:
- В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
- В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
- В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
- Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
- В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.
Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
- в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
- в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
- в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
- проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).
Возврат НДС при отказе от сделки
В случае если стороны лизингового соглашения решили расторгнуть сделку (и произвели реституцию — необходимые действия по возврату денежных средств и обратной доставке объекта лизинга исходному владельцу, чтобы ни у кого не было убытков), то лизингодатель получает право уменьшить исчисленный НДС на сумму налога по фактически принятым лизинговым платежам (п. 5 ст. 171 НК РФ).
При этом сторонам сделки необходимо осуществить ряд действий по отражению факта расторжения договора в учете — в течение года (п. 4 ст. 172 НК РФ). Важнейшая роль в данных правоотношениях может быть отведена лизингополучателю. Дело в том, что в случае если к моменту расторжения сделки лизингополучатель поставил автомобиль на учет, он должен выставить лизингодателю счет-фактуру на стоимость лизинговых платежей и внести ее реквизиты в собственную книгу продаж (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-07-11/5176). Именно на основании данного счета-фактуры лизингодатель получит вычет по п. 5 ст. 172 НК РФ, а лизингополучатель восстановит НДС.
А если лизингополучатель машину на учет еще не поставил, то «мяч» будет на стороне лизингодателя, которому необходимо выписать контрагенту корректировочный счет-фактуру. На основании него второй восстановит НДС, а первый — примет его к вычету (письмо Минфина РФ от 10.08.2012 № 03-07-11/280).
Добровольный отказ сторон от сделки — сценарий, который следует принципиально разграничивать со сценарием, при котором сделка признается недействительной (как вариант, в судебном порядке).
Налоговый учет лизинговых операций — налог на прибыль
С 2022 года предмет лизинга учитывается в налоговом учете только у лизингодателя. Однако по договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022, нужно продолжать применение старых правил налогового учета лизинговых операций. Мы рассмотрели возможные варианты налогового учета лизинговых операций в таблице.
|
Дата заключения договора лизинга |
Балансодержатель предмета лизинга по условиям договора |
Порядок налогового учета лизинговых операций |
|
Договор лизинга заключен до 01.01.2022 |
Лизингодатель |
Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора в том же порядке, что и до 01.01.2022: в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС |
|
Договор лизинга заключен до 01.01.2022 |
Лизингополучатель |
Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора в том же порядке, что и до 01.01.2022: — в состав расходов включается налоговая амортизация предмета лизинга; — в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС, уменьшенные на суммы начисленной за аналогичные месяца налоговой амортизации предмета лизинга |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
Не имеет значения |
Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора по новым правилам: в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС |
Налоговый учет лизинговых операций — спецрежимы
В 2022 году учет лизинговых операций при применении спецрежимов не поменялся. Мы рассмотрели в таблице порядок налогового учета лизинговых операций лицами, применяющими спецрежимы.
|
Применяемый спецрежим |
Порядок налогового учета лизинговых операций |
|
УСН с объектом налогообложения «доходы» |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты |
|
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы» |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их оплаты, в т. ч. авансом |
|
ПСН |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
ЕСХН без НДС |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты |
|
ЕСХН с НДС |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи без НДС по мере их начисления и оплаты |
НДС у лизингополучателя
Лизинговые платежи включают в себя НДС, который, на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ, предприятие может зачесть из бюджета. В состав ежемесячного платежа по договору входит не только выкупная сумма оборудования, но и услуги лизингодателя. В этом случае сумма НДС к зачету будет выше, чем при оформлении кредита в банке. При правильно оформленных подтверждающих документах НДС при лизинге подлежит возмещению в полном объеме.
Однако на практике встречаются случаи, когда налоговая инспекция пытается разделить НДС с лизингового платежа в разрезе аренды и оплаты основного средства. Но Минфин в письмах от 15 ноября 2004 года № 03 – 04 — 11/ 203, от 23 ноября 2004 года № 03 – 03 – 01 — 04/ 1/ 128 дал разъяснения о невозможности такого деления и подтвердил право организации использовать вычет в полном объеме. С 2004 года такого же вывода придерживаются и арбитражные суды России.
НДС у лизингополучателя
Лизинговые платежи включают в себя НДС, который, на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ, предприятие может зачесть из бюджета. В состав ежемесячного платежа по договору входит не только выкупная сумма оборудования, но и услуги лизингодателя. В этом случае сумма НДС к зачету будет выше, чем при оформлении кредита в банке. При правильно оформленных подтверждающих документах НДС при лизинге подлежит возмещению в полном объеме.
Однако на практике встречаются случаи, когда налоговая инспекция пытается разделить НДС с лизингового платежа в разрезе аренды и оплаты основного средства. Но Минфин в письмах от 15 ноября 2004 года № 03 – 04 — 11/ 203, от 23 ноября 2004 года № 03 – 03 – 01 — 04/ 1/ 128 дал разъяснения о невозможности такого деления и подтвердил право организации использовать вычет в полном объеме. С 2004 года такого же вывода придерживаются и арбитражные суды России.
Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге
Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации (абз. 3 п. 9 Указаний). Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.
В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4–10-й амортизационной группе.
В бухгалтерском учете коэффициент ускоренной амортизации может применяться только лизингополучателем (абз. 3 п. 9 Указаний) при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний (письма Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2014 № А03-19339/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2013 № А28-12484/2012).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.
Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).
Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Подробнее о повышающих коэффициентах вы можете прочесть в материале «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».
Поступление имущества по лизингу на баланс у лизингополучателя отражается приведенными ниже проводками, с открытием соответствующих субсчетов:
- Дт 08 /приобретение ОС по лизингу Кт 76/арендные обязательства (без НДС).
- Дт 01/лизинговое имущество Кт 08 /приобретение ОС по лизингу.
- Дт 19 Кт 76 – выделен предъявленный арендодателем НДС.
Для учета платежей по договору целесообразно открыть еще один субсчет по счету 76 — «задолженность по лизинговым платежам». Оплата отразится проводкой: Дт 76/ задолженность по лизинговым платежам Кт 51.
Далее делается внутренняя проводка в разрезе субсчетов:
- Дт 76/арендные обязательства Кт 76 /задолженность по лизинговым платежам.
- Дт 68 Кт 19 – зафиксирован к вычету НДС по лизинговым платежам.
Начисление амортизации на имущество отражается проводкой Дт 20 (44, 26 и др.) Кт 02.
Амортизационные отчисления начинают включать в расчеты с последующего месяца за тем, с которого объект начал эксплуатироваться (приказ Минфина №91н от 13/10/03 г. – методуказания по учету ОС, приказ Минфина №26н от 30/03/01 г. – ПБУ6/01).
Продажа в лизинг – это самое выгодное материальное решение для юр. и физ. лиц, которые основной целью избрали формирование своего бизнеса. Лизинг – это специальный тип деятельности инвестиций, при котором арендодатель приобретает у поставщика снабжение.
После этого она за некоторую плату, на необходимых условиях и на определенное время сдает его в аренду получателю лизинга. И все это подразумевает следующий переход права собственности получателю лизинга.
Предметом лизинга не могут быть:
- Участки земли.
- Объекты природы.
- Целостные комплексы имущества организаций.
- Отдельные подразделения (участки, цеха).
Приобретение в лизинг – быстрая и простая вероятность обновить материально-техническую базу организации. А означает – вероятность восстановить или повысить потенциал организации, привести качество изготовленной продукции в соответствие с современными запросами, запланировать свой бизнес на несколько лет, уменьшая вероятные риски.
Бухгалтерский и налоговый учет
Бухгалтерский и налоговый учет отражается на счету арендодателя – в размере минимальных лизинговых оплат и негарантированной ликвидационной цены за вычетом материального дохода, который подлежит получению, с признанием прибыли от реализации необоротного имущества.
В то же время остаточная цена объекта материального лизинга снимается с баланса с реализованного необоротного имущества. Материальным доходом арендодателя есть разновидность размера арендных выплат и цены объекта аренды и нынешней цены прописанной суммы, определенной по ставке процента.
Актив финансовой аренды, распознанный удержанным для реализации, арендодатель отражает соответственно с ПБУ 27. Затраты арендодателя на подписание договора о аренде признаются другими затратами необходимого отчетного времени.
Лизинг: особенности учета для юридических лиц
Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.
Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:
- при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
- при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.
Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.
Налог на прибыль при лизинге и аренде
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ)). На основании пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Порядок учета лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.
При заключении договора аренды имущество всегда учитывается на балансе арендодателя. Учет операций по договору аренды у арендатора для целей налогообложения прибыли полностью соответствует учету лизинговых операций у лизингополучателя при заключении договора лизинга с условием об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.
Имущество учитывается на балансе лизингодателя
В указанной ситуации лизингополучатель относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогично арендатор относит в состав налоговых расходов сумму арендной платы.
Пример
Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного лизингового платежа равна:
375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.
Лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Имущество учитывается на балансе лизингополучателя
В данной ситуации налоговый учет у лизингополучателя сложнее. Прежде всего лизингополучатель должен включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу по стоимости, равной затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Лизингополучатель вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3. Повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ), так и в учетной политике лизингополучателя для целей налогообложения (письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/92338).
Помимо амортизации предмета лизинга лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом суммы амортизации предмета лизинга в данном периоде.
Пример
Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна:
375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.
Стоимость предмета лизинга (станка с ЧПУ), по данным налогового учета лизингодателя (доводится до лизингополучателя справкой с приложением копий первичных документов, подтверждающих заявленную стоимость), составляет 200 000 руб. Станок с ЧПУ, по данным лизингополучателя, относится к 5-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 0001010). В соответствии с учетной налоговой политикой лизингополучателя по амортизируемому имуществу устанавливается минимальный срок полезного использования для соответствующей группы, то есть 85 месяцев, применяется линейный метод амортизации. В соответствии с договором лизинга и учетной политикой лизингополучателя для целей налогообложения по лизинговому имуществу применяется коэффициент ускорения амортизации в размере 3. Ежемесячная сумма амортизации предмета лизинга, начисляемая лизингополучателем, равна:
200 000 руб. : 85 мес. × 3 = 7059 руб.
Таким образом, лизингополучатель относит в состав расходов текущего периода 7059 руб. как амортизацию по статье 259 Налогового кодекса и сумму лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) в размере:
12 500 – 7059 = 5441 руб.
На основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса компания имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса.
По мнению налогового ведомства (письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267), нашедшего поддержку у судей Московского округа (пост. ФАС МО от 11.04.2012 № А40-23166/11-116-67), данное положение не распространяется на лизингополучателей, учитывающих предмет лизинга на своем балансе. На мой взгляд, позиция налоговиков не соответствует Налоговому кодексу, так как комментируемый пункт Кодекса не устанавливает подобного ограничения в отношении лизингополучателей. Указанный вывод подтверждается и судом (пост. ФАС ЦО от 11.11.2011 № А64-5786/2010).
Лизинг регулируется ФЗ №164 от 29 октября 1998 года и статьями 665-670 ГК РФ (раздел 4). Бухучет лизинговых операций осуществляется на основании ПБУ 6/01 и Приказа Минфина №15 от 17 февраля 1997 года. Налоговый учет проводится на базе главы 25 НК РФ (статьи 259.3, 264, 272).
Вопрос: Как отразить в учете организации-лизингополучателя, учитывающей предмет лизинга на своем балансе, исправление ошибки, допущенной при начислении амортизации по лизинговому имуществу в связи с неверно установленным сроком полезного использования в бухгалтерском учете, если данная ошибка является несущественной и выявлена в момент возврата имущества лизингодателю после утверждения годовой бухгалтерской отчетности (в мае 2021 г.)? Посмотреть ответ
Размер амортизации по лизингу определяется тем участником, который принимает предмет лизинга на баланс. Основание – пункт 10 статьи 258 НК РФ. Сторона, которая принимает объект на баланс, должна быть установлена в договоре. При определении сумм амортизации нужно сначала установить срок полезной эксплуатации. Устанавливается он или самостоятельно, или на базе Классификации ОС.
Списывать износ нужно с месяца, следующего за месяцем принятия в использование предмета лизинга.
Организация переводила лизинговые платежи по договору выкупного лизинга, а вместе с ними перечисляла и часть выкупной стоимости. Всю сумму каждого платежа компания учитывала в прочих расходах. Однако в ходе проверки инспекция пришла к выводу, что выкупная цена должна формировать первоначальную стоимость объекта и потом списываться через амортизацию. Посмотреть мнение суда