Учет расходов будущих периодов, пошаговая инструкция в 1С Бухгалтерии ред. 3.0

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет расходов будущих периодов, пошаговая инструкция в 1С Бухгалтерии ред. 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

К расходам будущих периодов (РБП) в бухгалтерском учете обычно относят расходы, связанные с предстоящими строительными работами, стоимость отпущенных на производство материалов в случаях подготовительных работ в сезонных производствах, фиксированные разовые платежи за право использования результата интеллектуальной деятельности, другие расходы, если они предполагают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов или когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

В налоговом учете термин «расходы будущих периодов» не применяется. Но для целей налогообложения по некоторым расходам предусмотрено не единовременное, а постепенное их списание в течение определенного периода.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если условиями лицензионного договора установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы учитываются равномерно в течение данного срока. Если срок лицензии не установлен, то организация может самостоятельно установить срок списания расходов на программу (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743) или принять его равным 5 годам (письмо Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).

Передача прав на использование программ ЭВМ на основании лицензионных договоров не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Вот уже более 4-х лет прошло после внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части норм, регулирующих понятие «Расходы будущих периодов». Несмотря на это, ясности с отражением в бухгалтерском учете расходов, которые имеют отношение к будущим периодам, до сих пор нет. Многие бухгалтера продолжают использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» как и раньше, для учета бухгалтерских программ, ДМС, лицензий и т.п. В налоговом учете ситуация не лучше, так как налоговое законодательство не предусматривает единого специального порядка признания «растянутых» во времени расходов. В статье рассмотрим, что же в контексте действующего законодательства подразумевается по расходам будущего периода, как отражать в учете отдельные виды расходов, которые могут быть отнесены к разным отчетным периодам.

Что же такое расходы будущих периодов с точки зрения бухгалтерского законодательства

С чего все началось. Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н, внес изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, после которых п. 65 стал содержать следующую норму: «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету». До изменений данный пункт был изложен в следующей трактовке: «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся».

Далее приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н была утверждена новая форма бухгалтерского баланса, в которой из раздела «Запасы» была удалена строка «Расходы будущих периодов».

Не смотря на такие изменения, понятие расходов будущих периодов сохранилось в ряде ПБУ:

— 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», согласно которому расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16);

— 14/2007 «Учет нематериальных активов», согласно которому платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39).

О расходах будущих периодов упоминается также в некоторых методических указаниях. Для примера можно привести Методические указания по учету МПЗ, в частности пункт 94, речь в котором идет об особенности списании материалов на подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель.

Однако, наибольшие сомнения у практикующих бухгалтеров вызывает действующий план счетов и Инструкция по его применению, а именно характеристика счета 97 «Расходы будущих периодов». Ни каких изменений в инструкцию по применению счета 97 не вносилось, что может говорить о том, что порядок учета расходов будущих периодов на счетах бухгалтерского учета осталась прежний.

Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Расходами будущих периодов являются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности компании.

---

Пункты 9 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяют, что расходы в отчете о финансовых результатах могут признаваться путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Несмотря на внесение изменений в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, в бухгалтерском учете по-прежнему имеет место такой объект бухгалтерского учета, как расходы будущих периодов, которые должны отражаться на счете 97. При чем на данном счете может быть отражена информация как о затратах, прямо поименованных в ПБУ в качестве расходов будущих периодов, так и информация об иных затратах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

---

Что должно учитывается на 97 счете

---

Четких критериев, позволяющих отнести те или иные затраты на счет 97, сейчас нет. Бухгалтеру нужно самостоятельно, основываясь на основе профессионального суждения, решить, что будет учитываться на данном счете. Важную роль в данном случае играют и особенности предпринимательской деятельности компании.

---

Алгоритм действий при классификации затрат в качестве расходов будущих периодов и отнесении их на счет 97 должен быть следующим.

Для начала нужно проверить произведенные затраты на предмет выполнения условий признания их в качестве активов, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, или соответствия основным принципам признания актива в бухгалтерском учете, изложенным в разд. 7 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. При этом материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются критериями отнесения к активам (п. 7.2.2).

---

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1).

---

В том случае, когда понесенные затраты отвечают принципам признания их активами, но не подпадают ни под одну стандартную категорию актива, определенную ПБУ, их можно отнести к расходам будущих периодов и учесть на счете 97.

Если произведенные затраты не могут быть классифицированы как актив организации, то в таком случае они должны быть учтены как расходы текущего периода. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 затраты относятся к расходам при выполнении следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

---

На практике еще встречаются ситуации, когда некоторые платежи контрагентам квалифицируются как расходы будущих периодов. Например, затраты по оплате подписки на периодические издания, годового абонентного обслуживания по оказанию консультационных услуг, доступа в Интернет, услуг мобильной связи и т.д.

Во всех перечисленных случаях имеет место предварительная оплата (аванс) в счет предстоящей поставки ценностей и оказания услуг, но никак не приобретение актива. Данные затраты соответствует признакам дебиторской задолженности, поэтому в бухгалтерском учете они должны отражаться в форме выданных авансов (предоплаты).

---

В качестве расходов будущих периодов могут быть отражены следующие затраты организации:

1. Разовые (паушальные) платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (п. 39 ПБУ 14/2007)
2. Стоимость материалов, отпущенных в производство, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на подготовительные работы в сезонных производствах, на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, на рекультивацию земель.
3. Расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008).
4. Права на использование компьютерных программ.

Расходы будущих периодов в учетной политике

Изменения в учетной политике организации, касающиеся счета 97, должны быть внесены, прежде всего, в организационный раздел ведения бухгалтерского учета. В связи с новой редакцией Положения необходимо пересмотреть рабочий план счетов бухгалтерского учета, актуальный на текущий год, детализация которого позволит вести учет в соответствии с новыми требованиями, а также получать необходимые данные для бухгалтерской и налоговой отчетности в автоматическом режиме.

Рабочий план счетов должен иметь расширенную аналитику счета 97 для того, чтобы детализация учитываемой информации позволяла корректно формировать отчетные данные в автоматическом режиме. В разделе «Учет внеоборотных активов» должен появиться новый элемент учетной политики. Организации должны определиться с качественной характеристикой, влияющей на решения пользователей отчетности, — критерием существенности расходов будущих периодов. Необходимо указать свой выбор уровня существенности расходов будущих периодов при отражении таких сумм отдельной строкой в бухгалтерском балансе. Уровень существенности может быть установлен в процентном соотношении, например, к валюте баланса или к итогу соответствующего раздела баланса. Кроме того, не лишним будет закрепление решения организации по поводу отдельных моментов, касающихся учета на счете 97, отражающего профессиональное мнение бухгалтера. Как видно, важность обоснованного и своевременного отражения в учетной политике каждого решения организации по бухгалтерскому учету будет только расти.

Все эти изменения в учетной политике должны найти свое отражение с 2011 г.

Расходы будущих периодов в отчетности

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. строку «Расходы будущих периодов» убрали из вновь утвержденной формы бухгалтерского баланса, поскольку эти новые формы налоговая служба и Минфин рекомендуют применять непосредственно с отчетности за I квартал 2011 г. (Письма ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6116, Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Возникает вопрос: надо ли отражать в новой форме бухгалтерского баланса расходы будущих периодов? Не стоит забывать, что ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» все еще действует и среди статей, числовые показатели которых должны входить в баланс организации, указаны расходы будущих периодов. Это еще раз подтверждает, что законодательство по-прежнему допускает, что в составе запасов организации кроме сырья, остатков незавершенного производства и готовой продукции могут числиться затраты, произведенные организацией в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Только теперь в бухгалтерском балансе по статье «Расходы будущих периодов» должны отражаться те активы, которые в соответствующих нормативных актах поименованы именно как расходы будущих периодов.

В настоящее время действует три таких нормативных акта:

• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»: «расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, — как расходы будущих периодов…» (п. 16), «при определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору: понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам)…» (п. 21). В целях налогового учета для производств с длительным циклом, если организация выберет один и тот же принцип распределения дохода, то порядок бухгалтерского и налогового учета будет совпадать;
• ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»: «нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре… Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности… производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора» (п. 39). При этом если срок договора не может быть определен, то он заключается сроком на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Налоговый учет будет совпадать с бухгалтерским, поскольку согласно п. 1 ст. 262 НК РФ производимый по сделке расход подлежит распределению исходя из условий договора;
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н: «Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам… зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов» (п. 94). В нормативном акте перечисляются виды производств, но в свете новых изменений подходить к этой норме лучше с позиции отнесения расходов на конкретный объект актива для включения их в стоимость объекта учета, в противном случае для расхода лучше подобрать другое «место» в отчетности.

Какие расходы переносятся на будущее в налоговом учете?

Сразу оговоримся, что в Налоговом кодексе РФ такое понятие, как «расходы будущих периодов», отсутствует. Там просто перечислены случаи, когда те или иные затраты организация не вправе списывать одномоментно, а должна делать это в течение какого-то времени.

Перечислим эти затраты.

Во-первых, убыток от реализации амортизируемого имущества. Чтобы его рассчитать, надо из выручки, полученной от продажи объекта, вычесть его остаточную стоимость, а также расходы по реализации. Полученный результат списывается в прочие расходы в течение определенного периода. Его исчисляют как разницу между сроком полезного использования и фактическим сроком службы объекта до его продажи. Такой порядок закреплен в п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, расходы на освоение природных ресурсов. Здесь надо выделить две группы. Первая — затраты на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, на разведку полезных ископаемых, гидрогеологические изыскания, а также расходы на получение необходимой геологической информации. Такие затраты списываются в прочие в течение 12 месяцев. Начинают с месяца, который следует за окончанием названных работ (п.2 ст.261 Налогового кодекса РФ). Вторая группа расходов на освоение ресурсов — это затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, которые необходимы, чтобы соблюсти требования безопасности, охраны земель, недр и других природных ресурсов, а также суммы, которые потратили землепользователи, чтобы возместить ущерб, нанесенный природным ресурсам. Названные расходы надо списывать равномерно в течение пяти лет или в течение срока эксплуатации созданных в результате работ объектов, если он меньше пяти лет.

В-третьих, НИОКР. Если разработки используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг), то их стоимость относят на прочие расходы в течение трех лет. Начинают со следующего месяца после того, как исследования завершены (п.2 ст.262 Налогового кодекса РФ). Если же разработки так и не принесли результата, то списать на расходы можно только 70 процентов их стоимости и также в течение трех лет. Напомним, что описанный порядок не распространяется на те организации, которые занимаются НИОКР на заказ, то есть в качестве подрядчика, а также не касается случаев, когда в результате исследований появляется нематериальный актив (п.п.4 и 5 ст.262 Налогового кодекса РФ).

Что относятся к расходам будущих периодов

В соответствии с положение о бухучете (п.16 ПБУ 2/2008 и п. 39 ПБУ 14/2007) к (Расх.буд.периодов) относятся затраты, которые невозможно списать на с/стоимость сразу, а лишь постепенно. Это затраты:

1.Затраты, связанные с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008); 2.Произведенные разовым платежом за право пользования программным лицензионным обеспечением 24 Марта 2020 ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ 18 Марта 2020 Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три! Какие затраты относятся к расходам будущих периодов Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов: затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку; лицензионное программное обеспечение (ПО). Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях. Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет. Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС). Налоговый учет расходов будущих периодов НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка. Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока. Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора. Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно. Какие затраты относятся к расходам будущих периодов Согласно положения о бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 2/2008) к РБП можно отнести лишь два вида расходов: затраты на строительные работы (как в примере, приведенном выше); программное обеспечение; К РБП можно отнести и другие виды расходов, которые необходимо списывать в счет себестоимости постепенно, но в этом случае бухгалтер должен доказать обоснованность отнесения расходов именно к РБП. Другими словами, ему нужно доказать, что расходы необходимо понести, для того, чтобы получать доход в будущем. Пример 2. ООО «Инженеринг» ведет разработку усовершенствованной камеры наблюдения. Понесены следующие затраты: оплата труда инженеров-разработчиков; производство опытных образцов; испытательные работы; аренда помещения для ведения работ и испытаний; расходы на получение патентов, сертификации и другой необходимой для запуска производства документации. Все эти расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного производства, равномерно списывать полученную сумму на себестоимость. Очевидно, что неэффективно включать понесенные расходы в стоимость другой продукции или же единовременно в стоимость первой партии видеокамер. А вот если равномерно распределить затраты на инженерно-изыскательские работы, скажем на один-два года или на одну-две тысячи выпущенных изделий, будет правильно. Такой же подход можно применять к разработке нового кондитерского изделия в кулинарии или кафе; освоении новой услуги или работы (новый вид отделки стен, внедрение нового оборудования). В этом случае к РБП можно отнести расходы на обучение персонала. Порядок отнесения расходов в счет РБП обязательно должен быть расписан в учетной политике. Расходы, учитываемые на 97 счёте В состав расходов будущих периодов входят: Разовые или паушальные платежи, которые предоставляют возможность использовать результаты интеллектуальной деятельности, однако есть условие, что такие платежи осуществляются на основании договоров лицензии, а также других договоров, которые имеют определённый срок действия. Например, когда туристическая фирма получает нематериальные активы, правами на которые обладает только лицензиар. За пользование этим активом туристическая фирма должна сделать разовый платёж, который и будет отражаться в графе «расходы будущих периодов». Затраты, предусмотренные правилами бухгалтерского учёта: проценты по облигациям, дополнительные пункты расходов, проценты, которые начисляются на вексельную сумму. Расходы на подготовительные работы в сезонном производстве. Если речь идёт о туристическом агентстве, то необходимо учитывать на счёте 97 затраты на разработку какого-либо нового маршрута и других новшеств. К расходам, направленным на научное исследование, относятся затраты, связанные с созданием новых или усовершенствованием производимых товаров. Условия и правила этой статьи применяют только те предприятия, которые есть заказчиками НИОКР, кроме тех, которые на заказ осуществляют эти работы. Такого рода расходы отображаются в налоговом учете с первого числа месяца, после которого завершаются исследования и сторонами подписывается акт сдачи-приема. Соответственно, все затраты на НИОКР отображаются в налоговой отчетности с определенными ограничениями. Если расходы на НИОКР не имеют положительного результата, то в бухгалтерском отчете они признаются внереализационными затратами отчетного периода. Налогоплательщик может уменьшить текущую базу налогового периода на часть суммы полученного убытка или на всю сумму в целом. Как списать расходы будущих периодов (примеры) К расходам будущих периодов относятся затраты подготовительного характера, связанные с доходами, которые будут или могут быть получены в будущем, например по сезонным работам. Методы списания затрат будущих периодов нужно искать в нескольких ПБУ. Так, например, платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности, осуществляемой на основании лицензионного договора, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия этого договора (пункт 39 ПБУ 14/2007). Как правило, списание происходит равномерно. ПримерВ январе отчетного года ЗАО «Актив» приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что ПО подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж).При оплате бухгалтер «Актива» сделал проводку:Дебет 60 Кредит 51 – 18 000 руб. – произведен платеж по лицензионному договору;Дебет 97 Кредит 60 – 18 000 руб. – фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов;Дебет 012 – 18 000 руб. – отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом. Ежемесячно в течение действия договора на использование программы бухгалтер «Актива» должен делать проводку:Дебет 20 (26, 44, …) Кредит 97 – 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) – списана часть фиксированного платежа. За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. * 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 000 руб. (18 000 – 6000). Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, тоже учитываются как затраты будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008). Для этого должны выполняться два условия: расходы могут быть достоверно определены; в отчетном периоде, в котором затраты возникли, существует вероятность, что договор будет заключен. Если эти условия не соблюдены, расходы признаются в периоде их оплаты (пункт 15 ПБУ 2/2008). А затраты, понесенные в счет предстоящих работ по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов (пункт 21 ПБУ 2/2008). Пример ЗАО «Строитель» готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь отчетного года. Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. ТЭО получено в ноябре и его стоимость составляет 708 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб. Договор строительного подряда заключен в декабре отчетного года. Работы сданы заказчику в апреле года, следующего за отчетным. Издержки на ТЭО можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран, а контракт — подписан.Эти затраты понесены в связи с предстоящими работами, поэтому их сумму нужно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухгалтерском учете – после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете – на дату акта приемки-передачи ТЭО. В ноябре бухгалтер «Строителя» должен сделать проводки:Дебет 97 Кредит 60 – 600 000 руб. (708 000 – 108 000) – стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов;Дебет 19 Кредит 60 – 108 000 руб. – отражен «входной» НДС;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 108 000 руб. – на основании счета-фактуры проектной организации «входной» НДС принят к вычету;Дебет 60 Кредит 51 – 708 000 руб. – оплачена стоимость проектных работ;Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 120 000 руб. (600 000 руб. * 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство. По состоянию на конец года в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 000 руб. В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки:Дебет 20 Кредит 97 – 600 000 руб. – стоимость ТЭО включена в расходы по договору подряда;Дебет 77 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – 120 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство. Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008. Согласно этому стандарту в составе расходов будущих периодов можно учитывать: дополнительные расходы по займам и Кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008); начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008); начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008). Наконец, упоминание о расходах будущих периодов имеется в двух методических указаниях по бухгалтерскому учету. Так, в пункте 94 «методички» по учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) сказано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях: проведения подготовительных работ в сезонных отраслях; горно-подготовительных работ; пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов); подготовки и освоения новых производств и новых технологий; рекультивации земель. А в пункте 16 «методички» по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации компании (приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н) сказано, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства. Счет 97 в бухгалтерском учете В статье расскажем, какие операции следует отражать на счете бухучета «Расходы будущих периодов», также определим типовые бухгалтерские проводки со счетом 97. Получить доступ Если в деятельности компании встречаются затраты, проведенные в отчетном периоде, однако затрагивают несколько будущих периодов, такие затраты в бухгалтерском учете называют расходы будущих периодов, счет 97 для составления проводок. Такие траты должны отвечать особым условиям: затраты можно признать в учете как актив; его действие затрагивает несколько отчетных периодов. В соответствии с действующими положениями ПБУ 2/2008, установлено два ключевых направления трат, которые могут быть признаны организацией как расходы будущих периодов (РБП): Затраты, которые произведены в связи с планируемыми (предстоящими) работами по договорам строительного характера. Например, компания приобрела строительные материалы, которые будут использованы в будущем для выполнения строительных работ. То есть стоимость стройматериалов можно отнести на РБП. Платежи, осуществляемые экономическим субъектом за предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности либо объектов и средств индивидуализации. Например, торговый знак, фирменное название компании, неисключительные права на программное обеспечение. Если в хозяйственной жизни экономического субъекта встречаются расходы, порядок признания которых не определен действующим законодательством, то такие траты можно признать в составе РБП. Однако такое решение, как и порядок признания, списания (равными долями пропорционально объемам производства), должно быть регламентировано в учетной политике. К примеру, траты на сертификацию. Некоторые специалисты считают, что 97 счет «Расходы будущих периодов» отменили 2017. Нет, изменения, которые бы исключили данный бухсчет из Приказа Минфина № 94н, отсутствуют. Следовательно, учет трат, затрагивающих несколько отчетных периодов, нужно вести в установленном порядке. Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО Одной из наиболее распространенных операций по счету 97 является отражение расходов будущих периодов, связанных с заключением лицензионных договоров на пользование ПО. Рассмотрим пример: в августе 2020 ООО «Молния» был заключен лицензионный договор с АО «Компьютерный сервис». По договору ООО «Молния» получает права на пользование ПО сроком на 3 года. Стоимость договора — разовый платеж на сумму 342 500 руб. В учете ООО» Молния» были сделаны такие записи: Дт Кт Описание Сумма Документ 60 51 Перечислены средства в пользу ООО «Компьютерный сервис» в счет оплаты по лицензионному договору 342 500 руб. Платежное поручение 97 60 Стоимость договора учтена в составе расходов будущих периодов 342 500 руб. Лицензионный договор 012 ПО учтена на забалансовом счете 342 500 руб. Лицензионный договор 20 (26, 44…) 97 Ежемесячное списание расходов на пользование ПО (342 500 руб. / 36 мес.) 9 514 руб. Лицензионный договор Похожие записи: Предоставление земельных участков многодетным семьям Расчет транспортного налога за 2021 в 1С (01.03.2022) Больничный в табеле обозначение (основные правила)