Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь. Субсчета
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь. Субсчета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Действующим ПСБУ установлен ряд синтетических счетов, для которых могут открываться отдельные субсчета. Они выполняют функцию промежуточного звена между синтетическим и аналитическим учётом. В один субсчёт может входить несколько аналитических бухгалтерских счетов. Таким образом ведётся аналитика отдельной группы хозяйственных операций в рамках конкретного синтетического счёта.
Пример синтетического счёта с субсчетами
Возьмём счёт 60 «Расчёты с поставщиками», который в соответствии с ПСБУ может быть разбит на такие субсчета:
- 60.01 — расчёты с поставщиками и подрядчиками;
- 60.02 — авансы;
- 60.03 — векселя выданные;
- 60.21 — расчёты с поставщиками и подрядчиками в валюте;
- 60.22 — авансы в валюте.
Бухгалтерские проводки
Бухгалтерская проводка — запись, указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отраженной хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
Простая бухгалтерская проводка — запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Сложная бухгалтерская проводка — запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.
Пример.
1. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 470 000 руб.
Составляем простую бухгалтерскую проводку:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 470 000 руб.
Кт 50 «Касса» — 470 000 руб.
2. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 470 000 руб. и деньги в подотчет на командировку 30 000 руб.
Сложная проводка:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 470 000 руб.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 30 000 руб. Кт 50 «Касса» — 500 000 руб.
Сложную проводку можно выразить двумя простыми проводками:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 470 000 руб.
Кт 50 «Касса» — 470 000 руб.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 30 000 руб.
Кт 50 «Касса» — 30 000 руб.
Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
Для удобства контроля за счетами и составления баланса и отчетности в бухгалтерском учете применяются оборотные ведомости.
Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов — она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетических счетов за месяц.
В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным — по кредиту, по активно-пассивным — и по дебету и по кредиту одновременно.
Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости — три пары равных итогов:
1. Итог начальных остатков по дебету должен быть равен итогу начальных остатков по кредиту (как актив баланса равен его пассиву).
2. Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту — по принципу двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета.
3. Итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту, как актива и пассива баланса.
Если такого равенства нет, значит, допущены ошибки, которые необходимо исправить.
Бывают случаи, когда могут быть допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:
1. Операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме.
2. Сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.
Поэтому необходимо в первую очередь проверить записи тех счетов, по которым ведется аналитический учет и составляется оборотная ведомость.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам, но по каждой группе аналитических счетов, открытых к одному синтетическому счету.
При этом ведутся два вида учета ценностей по счетам — суммовая (в денежной форме) и количественно-суммовая (в натуральных и денежных показателях). Первая используется при расчетах с поставщиками, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т.п., а вторая — при учете материальных ценностей на складах и в производстве.
Итог по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную организацию учета информации по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проверенные данные в месячный или квартальный баланс.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Аналитические счета бухгалтерского учета
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим. Можно сказать, что аналитика формирует синтетические счета, фиксируя сведения по видам имущества, расчетам и обязательствам, выраженным в суммовом и натуральном измерителях. Аналитические счета применяют для развернутой характеристики объектов учета. Например, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо знать не только общую сумму расчетов, но и конкретный размер задолженности по каждому контрагенту и сроки ее возникновения, а по счету «Материалы» грамотная аналитика укажет наличие, количество единиц и место нахождения каждого вида ТМЦ.
Для детализации счетов синтетического учета используют разные по структуре аналитические счета. Так, для учета ТМЦ применяют аналитику количественно-суммовой конфигурации, где сальдо и динамика МЦ фиксируются соответственно и в стоимостном, и количественном выражениях. А учет расчетов с персоналом по зарплате в части ее начисления осуществляется в трудовом и денежном выражении, а по удержаниям из зарплаты — исключительно в деньгах.
В аналитическом учете не приемлема двойная запись, практикуется простая. Однако сведения, аккумулируемые в аналитике, более информативны. Группируют аналитические данные в пределах одного синтетического счета, открывая при необходимости к нему субсчета.
Понятие синтетических и аналитических счетов
В бухгалтерском учете хозяйственная жизнь предприятий и ИП находит свое отображение на определенных счетах, регламентированных приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н. Записи на счетах, отражающие факты хоздеятельности, проводят с применением метода двойной записи. На практике это означает одновременную запись в идентичной сумме по дебету одного счета и кредиту другого. Основные счета бухучета называют синтетическими.
Синтетические счета – счета, которые содержат обобщенные данные о хоздеятельности, имуществе организации, а также об источниках формирования имущества, собранные по определенным признакам. Синтетические счета бухгалтерского учетаимеют возможность разбивки на субсчета второго порядка, предназначенные для детализации счета.
ВАЖНО! Учет на синтетических счетах отображается исключительно в денежной оценке.
Для большей детализации и аналитической оценки хозяйственно-экономического состояния организации предназначены аналитические счета. Учет по такому виду счетов называют аналитическим.
Аналитические счета – счета третьего, четвертого … порядка, которые детально отображают стоимостные, количественные показатели бухучета.
ВАЖНО! Оценка операций в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.
Исходя из определения синтетического и аналитического учета, можно сказать, что аналитический учет является дополнительной расшифровкой по детализации к синтетическому учету.
О том, какие аналитические показатели должны иметь синтетические счета согласно плану счетов и инструкции по его применению, читайте здесь.
Отображение синтетического и аналитического учета в отчетности организации
Ведение бухгалтерского учета путем двойной записи на счетах по утвержденному рабочему плану счетов является обязанностью организации.
Обороты и итоги синтетического учета находят свое отражение в главной книге. Главная книга является основой для составления бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса.
Посмотреть пример Главной книги и других бухгалтерских регистров вы можете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Ведение аналитического учета находит свое отображение в разнообразных учетных регистрах: карточках о движении имущества, накопительных ведомостях и прочей отчетной документации. Объединение синтетического и аналитического учета в одном учетном регистре является распространенным явлением.
Контроль правильности ведения синтетического и аналитического учета
Основным документом контроля правильности отображения записей по бухгалтерским счетам является оборотная сальдовая ведомость.
Подробней о порядке формирования оборотных ведомостей см. в материале «Как заполнить оборотную ведомость (бланк, образец)?».
Данный учетный регистр представляет собой группировку по счетам бухгалтерского учета, включая субсчета, с указанием их наименования, итоговых остатков на начало периода, оборотов за период (по активу и пассиву счетов), итоговой суммы на заданную дату.
ВАЖНО! Оборотная ведомость может составляться за любой временной промежуток: как за день, так и за месяц, полный и неполный год. Для формирования бухгалтерского баланса берутся данные оборотной ведомости за отчетный период.
Ведомость должна отвечать главному принципу — равенства (итоговые сальдо по дебету и кредиту бухгалтерского счета должны быть равны между собой).
ВАЖНО! Принцип равенства регламентируется и характеризуется строением бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса). Дебет счетов отвечает за имущество хозяйствующего субъекта, по кредиту счетов отражаются источники формирования имущества. Несоблюдение равенства однозначно говорит о нарушении и некорректном отображении фактов деятельности организации в бухучете.
Тонкости составления бухгалтерского баланса подробней смотрите в статье «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)».
Оборотные ведомости по аналитическому учету могут иметь различную форму. К ним относятся разнообразные ведомости — отчеты кладовщиков, товарные отчеты, прочие учетные регистры. Порядок и сроки формирования ведомостей регламентируются установленным документооборотом организации и законодательными нормами. Чаще всего для составления аналитических отчетов это календарный месяц.
Оба счета неразрывно взаимосвязаны. Связь их проявляется в том, что суммы остатков, оборотов дебета и кредита у них находятся во взаимозависимом равенстве. Это объясняется довольно просто. Однородные группы аналитического счета в бухгалтерском учете объединены в один единый комплекс синтетического счета. Если сальдо обороты в одном счеты были отражены в категории дебета, то в другом сальдо отражается так же по дебету. Таким же порядкам подчиняется отражение кредита.
К концу месяца производится вывод дебета, кредита и сальдо касательно всех отраженных счетов. В обязательном порядке, чтобы не допустить и малейшей ошибки, все данные аналитического счета должны суммированным аналитическим счетам. Информацию нужно сверять и в течение отчетного периода, и по его итогам, потому что любая некорректная информация в приумноженной степени может отразиться на аналитическом учете.
Что такое синтетический учет
Чтобы иметь представление о чем пойдет речь, отстранимся немного от сухой теории, написанной канцелярским языком. Представьте себе русскую матрешку, внутри которой спрятано еще несколько. Ее можно сравнить с бухгалтерским учетом. Самая большая матрешка — главная, чем она заполнена внутри, мы точно не знаем, только догадываемся.
Так же и обобщенные сведения содержат определенный тип информации о деятельности компании, обусловленный однородными экономическими признаками, но не раскрывают деталей операции. Организациям разрешено использовать данные, которые представлены в Плане счетов. Без этого пособия невозможно вести бухучет, так как в этой книге представлен список всех наименований, шифров, разъяснений, схем о назначении каждого из синтетических счетов.
Чем же еще отличаются синтетические счета от иных учетных документов? У них обязательно есть двухзначный номер, который присущ каждому наименованию, его нельзя изменить, да и пользуются в мире цифр не именами счетов, а их цифровым эквивалентом. Со временем, регулярно используемые (т. е. Рабочий План), запоминаются, а знать все не обязательно.
Поэтому в документах указываются две цифры, и все бухгалтеры, которые будут оперировать ими, знают, что 01 – это «Основные средства; 10 – «Материалы»; 41 – «Товары»; 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. По шифру, который для всех пользователей одинаков, сразу будет ясно с чем конкретно связан отчет. На предприятии, согласно роду деятельности, используют часть синтетических счетов. Всего их представлено 99, но не всем хозяйствам необходимо вести учет по каждому из них.
| Синтетический счет | Аналитический счет |
| Что общего между ними? | |
| Аналитический счет располагается внутри одного из синтетических (который, в свою очередь, содержит также субсчета) | |
| Начальное и конечное сальдо по всем аналитическим счетам, находящимся внутри синтетического счета, должны быть равными начальному и конечному сальдо данного счета | |
| В чем разница между ними? | |
| Предназначен для группировки хозяйственных операций исходя из самых общих признаков их схожести | Предназначен для группировки хозяйственных операций исходя из их максимальной схожести |
| Обязателен к применению в том виде, который утвержден законодательно | Может быть разработан фирмой самостоятельно, применяется для удобства бухучета |